WNIOSEK O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ W SPRAWIE  PODATKU OD NIERUCHOMOŚCI

               Działając na podstawie art. 14 j ustawy Ordynacja Podatkowa wnosimy o wydanie interpretacji indywidualnej w następującej sprawie podatku od nieruchomości:

I. Stan faktyczny

Pomiędzy ……… a Dyrektorem Regionalnej Dyrekcją Lasów Państwowych w ………  zawierana jest umowa na podstawie, której Lasy Państwowe udostępnia ……………..do bezpłatnego korzystania mieszkanie będące własnością Skarbu Państwa w zarządzie Lasów Państwowych, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Środowiska z dnia 17 grudnia 2009r. w sprawie określenia stanowisk w Służbie Leśnej, na których zatrudnionym pracownikom przysługuje bezpłatne mieszkanie, albo równoważnik pieniężny, oraz sposobu i trybu przyznawania i zwalniania tych mieszkań, a także ustalania i wypłaty równoważnika pieniężnego. Na warunkach określonych w umowie korzysta z przedmiotowego mieszkania-lokalu na cele mieszkalne.

W przedmiotowej sprawie zawarto umowę na podstawie której oddano do bezpłatnego używania, budynek mieszkalny składający się z siedmiu izb jako mieszkanie w rozumieniu przepisów wyżej wskazanego rozporządzenia -  budynek nie stanowi odrębnej własności od gruntu. W umowie zawarto postanowienie o korzystaniu przez …………………          z dwóch budynków gospodarczych i gruntu.

II. Przepisy prawa podatkowego których dotyczy stan faktyczny i  zapytanie interpretacji.

Art. 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych.

Zapytanie : kto przedstawionym stanie faktycznym jest podatnikiem podatku nieruchomości mieszkalnej oddanej ……………….. do nieodpłatnego korzystania.

Stanowisko wnioskodawcy:

Zgodnie wymienionym art. 3   

1.Podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące:

  1)  właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, z zastrzeżeniem ust. 3;

  2)  posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych;

  3)  użytkownikami wieczystymi gruntów;

  4)  posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie:

a)  wynika z umowy zawartej z właścicielem, Agencją Własności Rolnej Skarbu Państwa⁽²⁾ lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości,

b) jest bez tytułu prawnego, z zastrzeżeniem ust. 2.

2. Obowiązek podatkowy dotyczący przedmiotów opodatkowania wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa lub będących w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe - ciąży odpowiednio na jednostkach organizacyjnych Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa⁽³⁾ i jednostkach organizacyjnych Lasów Państwowych, faktycznie władających nieruchomościami lub obiektami budowlanymi.

3. Jeżeli przedmiot opodatkowania znajduje się w posiadaniu samoistnym, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości ciąży na posiadaczu samoistnym.

4. Jeżeli nieruchomość lub obiekt budowlany stanowi współwłasność lub znajduje się w posiadaniu dwóch lub więcej podmiotów, to stanowi odrębny przedmiot opodatkowania, a obowiązek podatkowy od nieruchomości lub obiektu budowlanego ciąży solidarnie na wszystkich współwłaścicielach lub posiadaczach, z zastrzeżeniem ust. 5.

5. Jeżeli wyodrębniono własność lokali, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od gruntu oraz części budynku stanowiących współwłasność ciąży na właścicielach lokali w zakresie odpowiadającym częściom ułamkowym wynikającym ze stosunku powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej całego budynku.

Zgodnie z wyżej powołanym art. ustawy na podstawie umowy oddano ………………  do bezpłatnego korzystania budynek mieszkalny - § 1 ust. 2, który w umowie dalej nazwano „mieszkaniem”. Umowa osobno określa prawo do korzystania z przynależnych do budynku mieszkalnego gruntu i budynków gospodarczych-§ 1 ust. 4. W ust. 5 powyższego paragrafu mówi się o przekazaniu mieszkania jako przedmiotu umowy.

Mając na względzie powyższe zapisy umowy oraz podstawę prawna zawarcia umowy to jest przepisy art. 46 ust. 1 pkt. 2 ustawy o lasach, oraz rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 17grudnia 2009r. w sprawie określenia stanowisk w Służbie Leśnej, na których zatrudnionym pracownikom przysługuje bezpłatne mieszkanie albo równoważnik pieniężny, oraz sposobu i trybu przyznawania i zwalniania tych mieszkań, a także ustalania i wypłaty równoważnika pieniężnego, należy stwierdzić, ze przedmiotem umowy jest mieszkanie (lokal mieszkalny), w tym przypadku budynek mieszkalny. W tym ujęciu umowy ……………   można traktować jako posiadacza zależnego jedynie w zakresie budynku mieszkalnego który na podstawie umowy i wyżej wskazanych przepisów został mu przyznany. Wskazane w umowie prawo korzystania z przynależnych części (budynków gospodarczych gruntu) nie może być utożsamiane z posiadaniem zależnym. Jak wskazano wyżej budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego.

Wobec powyższego zdaniem wnioskującego w niniejszej sprawie nie zachodzi przypadek określony  w art. 3 ust 1 pkt. 4 …………….. jako posiadacz zależny jedynie co do mieszkania nie jest podatnikiem podatku od nieruchomości.

Podatnikiem w tym wypadku jest zarządca czyli Lasy Państwowe

Oświadczenie: Oświadczam pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, że przedstawiony stan faktyczny nie jest objęty postępowaniem podatkowym, kontroli podatkowej, oraz że przedmiotowa sprawa nie została już rozstrzygnięta w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

Interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego.

Burmistrz Miasta Złoczewa na podstawie art. 14 j § 1 i 3 w związku z art. 14b oraz art. 14 c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997roku – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a, art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a, ustawy z dnia 12 stycznia1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 z późn. zm.)

po rozpatrzeniu

wniosku ………… z dnia 14.02.2012 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od budynku mieszkalnego

postanawia

uznać, że obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości ciąży na posiadaczu zależnym nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa, ……………., z którym Lasy Państwowe zawarły umowę bezpłatnego używania budynku mieszkalnego

Uzasadnienie

…………….. wnioskiem z dnia 14.02.2012 r. wystąpiło o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od nieruchomości. We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Pomiędzy ………… a Dyrektorem Regionalnej Dyrekcji Lasów Państwowych ………. zawarta została umowa, na podstawie której Lasy Państwowe udostępniają ……….. do bezpłatnego korzystania mieszkanie stanowiące własność Skarbu Państwa w zarządzie Lasów Państwowych. Do wniosku załączona została umowa Nr …… zawarta w dniu 15.04.2011 r. ………. pomiędzy Skarbem Państwa Państwowym Gospodarstwem Leśnym Lasy Państwowe – Regionalną Dyrekcją Lasów Państwowych ……….. a ………. zatrudnionym w Nadleśnictwie ……….

Umowę zawarto na podstawie art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (tekst jednolity: Dz. U. z 2011 r. Nr 12, poz. 59 z późn. zm.) oraz  Rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 17 grudnia 2009 roku w sprawie określenia stanowisk w Służbie Leśnej, na których zatrudnionym pracownikom przysługuje bezpłatne mieszkanie albo równoważnik pieniężny,  oraz  sposobu  i  trybu  przyznawania  i  zwalniania  tych  mieszkań, a także ustalania i wypłaty równoważnika pieniężnego ( Dz. U. z 2009 r. Nr. 221, poz. 1751). Na warunkach określonych w  umowie ………. korzysta z przedmiotowego mieszkania na cele mieszkalne. Budynek mieszkalny, który jest przedmiotem zawartej umowy składa się z 7 izb i jak podnosi Wnioskodawca nie stanowi odrębnej własności od gruntu.

 W umowie zawarto również postanowienie o korzystaniu przez ………. z dwóch budynków gospodarczych i gruntu.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się o wyjaśnienie:

• kto w przedstawionym stanie faktycznym jest podatnikiem podatku od nieruchomości mieszkalnej oddanej ………..  do nieodpłatnego korzystania.

Stanowisko podatnika.

Wnioskodawca przywołuje art. 3 ust. 1-5 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2010 r. Nr 95 poz. 613 z późn. zm.). Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z uregulowaniem zawartym w treści art. 3 w/w ustawy ……….. oddano do bezpłatnego korzystania budynek mieszkalny - §1 ust. 2 umowy, który w umowie nazwano „mieszkaniem”. Osobno umowa określa prawo do korzystania z przynależnych do budynku mieszkalnego gruntów i budynków gospodarczych - §1 ust 4. W ust. 5 powyższego paragrafu mówi się o przekazaniu mieszkania jako przedmiotu umowy.

Mając na względzie powyższe zapisy oraz podstawę prawną zawarcia umowy tj. przepis art. 46 ust 1 pkt 2 ustawy o lasach oraz rozporządzenie Ministra Środowiska z dnia 17 grudnia 2009 r. w sprawie określenia stanowisk w Służbie Leśnej, na których zatrudnionym pracownikom przysługuje bezpłatne mieszkanie albo równoważnik pieniężny, oraz sposobu i trybu przyznawania i zwalniania tych mieszkań, a także ustalania i wypłaty równoważnika pieniężnego, wnioskodawca stwierdza, że przedmiotem umowy jest mieszkanie (lokal mieszkalny), w tym przypadku budynek mieszkalny.  Zdaniem Wnioskodawcy ………….. jest posiadaczem zależnym jedynie w zakresie budynku mieszkalnego, który na podstawie zawartej umowy został mu przyznany. W ocenie Wnioskodawcy wskazane w umowie prawo  korzystania z budynków gospodarczych i gruntu nie może być utożsamiane z posiadaniem zależnym. Wnioskodawca podniósł, iż budynek nie stanowi  odrębnej nieruchomości w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Zdaniem Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie nie zachodzi przypadek określony w art. 3 ust 1 pkt 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.

…………, jako posiadacz zależny, jedynie co do mieszkania nie jest podatnikiem podatku od nieruchomości. Podatnikiem w tym wypadku jest zarządca, czyli Lasy Państwowe (Nadleśnictwo).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2011 r. Nr 12, poz. 59 z późn. zm.) zarząd nad lasami państwowymi stanowiącymi własność Skarbu Państwa sprawuje Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe, które w ramach wykonywanego zarządu, miedzy innymi prowadzi gospodarkę leśną oraz gospodaruje gruntami i innymi nieruchomościami (art. 4 ust. 1 i 2 ustawy).

W świetle uregulowań przyjętych w art. 4 ust. 1 i 2 oraz art. 32 ust.1 i ust. 2 pkt 3 w/w ustawy Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej. Nadleśnictwa są natomiast jednostką organizacyjną Lasów Państwowych. Lasy Państwowe, jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzania mieniem i w konsekwencji takiej regulacji jednostki organizacyjne Lasów Państwowych (Dyrekcja Generalna Lasów Państwowych, regionalne dyrekcje Lasów Państwowych i nadleśnictwa) reprezentują Skarb Państwa w stosunkach cywilnoprawnych w zakresie swego działania. Skoro więc Skarb Państwa jest w stosunkach cywilnoprawnych podmiotem praw i obowiązków, które dotyczą mienia państwowego nienależącego do innych państwowych osób prawnych, to każda czynność cywilnoprawna państwowej jednostki organizacyjnej jest czynnością Skarbu Państwa.

Przechodząc do uregulowań ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 95 poz. 613 z późn. zm.), zawartych w art. 3 ust. 1,  podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące:

1)      właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, z zastrzeżeniem ust.3;

2)      posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych;

3)      użytkownikami wieczystymi gruntów;

4)      posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie:

a)      wynika z umowy zawartej z właścicielem, Agencją Własności Rolnej Skarbu Państwa lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości,

b)      jest bez tytułu prawnego, z tym że obowiązek podatkowy dotyczący przedmiotów opodatkowania wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa lub będących w zarządzie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe – ciąży odpowiednio na jednostkach organizacyjnych Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa i jednostkach organizacyjnych Lasów Państwowych, faktycznie władających nieruchomościami lub obiektami budowlanymi.

W odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę zastosowanie mieć będzie przepis art. 3 ust. 1 pkt. 4 lit. a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. W świetle w/w przepisu, obowiązek podatkowy spoczywa na posiadaczach nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa. Użytemu w tym przepisie sformułowaniu „jeśli posiadanie wynika z umowy” bez wskazania jej nazwy należy nadać znaczenie, że posiadanie może wynikać z każdej umowy, na mocy której podatnik korzysta z rzeczy. Pojęcie posiadania nieruchomości wyjaśnia przepis art. 336 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 z późn. zm.) W myśl tego przepisu posiadaczem rzeczy jest między innymi ten, kto nią faktycznie włada jak użytkownik, zastawnik, najemca, dzierżawca lub mający inne prawo, z którym łączy się określone władztwo nad cudzą rzeczą (posiadacz zależny). W świetle w/w przepisu oraz faktu zawarcia umowy bezpłatnego używania mieszkania, o jakim mowa w zawartej umowie, ………….. jest posiadaczem zależnym nieruchomości (budynku mieszkalnego) stanowiącej własność Skarbu Państwa i to on jest podatnikiem podatku od nieruchomości - od budynku mieszkalnego. W przypadku bowiem, gdy w wyniku umowy cywilnoprawnej zawartej z jednostkami organizacyjnymi Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe przekazano w posiadanie zależne nieruchomość stanowiącą własność Skarbu Państwa, obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości ciąży na mocy powołanego wyżej przepisu na posiadaczu zależnym.

W świetle orzecznictwa sądowo-administracyjnego stroną stosunków cywilnych zawieranych przez jednostki organizacyjne Lasów Państwowych jest Skarb Państwa, jako właściciel lasów państwowych. Ustawowe umocowanie zaś  jednostek organizacyjnych Lasów Państwowych polega na reprezentowaniu Skarbu Państwa. Tak więc, umowy zawierane przez Lasy Państwowe, należy traktować jako umowy zawarte bezpośrednio z właścicielem. Stanowisko takie wyrażone zostało w Uchwale Składu Pięciu Sędziów NSA z dnia 19 sierpnia 1996 r. Sygn. akt. FPK 9/96. Osoby te, jako posiadacze zależni nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa, są podatnikami podatku od nieruchomości.

W przepisie art. 3 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych ustawodawca posługuje się pojęciem „obiektu budowlanego” i „lokalu”. Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a tejże ustawy podatnikiem „podatku od nieruchomości jest posiadacz obiektu budowlanego lub jego części stanowiących własność Skarbu Państwa bądź jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie wynika z umowy zawartej z właścicielem, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali mieszkalnych, niestanowiących odrębnych nieruchomości”. Z przytoczonej regulacji wynika, między innymi, że podatnikiem jest posiadacz całego budynku ( obiektu budowlanego), ale także posiadacz jego części, jeżeli obiekt lub jego część stanowią własność Skarbu Państwa bądź jednostki samorządu terytorialnego. Nie ma wątpliwości, że budynek jest obiektem budowlanym, o którym mowa w tym przepisie. Na podstawie zawartej umowy ………… stał się posiadaczem zależnym nieruchomości (obiektu budowlanego nazwanego w umowie „mieszkaniem”) stanowiącej własność Skarbu Państwa. Mając powyższe na uwadze należy uznać, że to na nim ciąży obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości.

W świetle w/w przepisu jest wyjątek – nie są podatnikami podatku od nieruchomości osoby fizyczne posiadające lokale mieszkalne niestanowiące odrębnych nieruchomości. Wyjątek ten jednak nie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i w zawartej umowie. Budynek będący przedmiotem zawartej umowy w rozumieniu w/w przepisu jest obiektem budowlanym ( budynkiem mieszkalnym), a nie lokalem mieszkalnym. Zatem posiadacz zależny, którym w tym wypadku jest …………, jest podatnikiem podatku od nieruchomości. 

P o u c z e n i e

Stronie przysługuje prawo  wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, za pośrednictwem Burmistrza Miasta Złoczewa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach w terminie 30 dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeśli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie 60 dni od dnia wniesienia tego wezwania.